THAY ĐỔI CẦN LƯU Ý TRONG NGHỊ ĐỊNH 132/2020/NĐ-CP VỀ GIAO DỊCH LIÊN KẾT
Nghị định số 132/2020/NĐ-CP (“NĐ 132”) ban hành ngày 05 tháng 11 năm 2020 có hiệu lực từ ngày 20/12/2020 và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020. Trước đó, về chuyển giá sẽ có những qui định chính như sau:
1/ Thay đổi về khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn:
Điều 4, NĐ 132:
9. “Khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn” là tập hợp các giá trị từ bách phân vị thứ 35 đến bách phân vị thứ 75; trung vị của khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn là giá trị bách phân vị thứ 50 theo hàm xác suất thống kê.
Điểm a, khoản 2, điều 2, NĐ 41:
“Khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn xác định theo hàm tứ phân vị là từ giá trị tứ phân vị thứ nhất đến giá trị tứ phân vị thứ ba.”
Ảnh hưởng của việc thay đổi này là theo NĐ 132 thì khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn sẽ được nâng lên khoảng 10% so với các qui định trước đó tại TT 66 và NĐ 20. Để có thể dễ so sánh thì chúng ta có thể hiểu rằng Tứ phân vị thứ nhất đến tứ phân vị thứ ba sẽ tương đương với bách phân vị 25 đến bách phân vị 75, hay nói cách khác NĐ 132 sẽ năng cận dưới của giá trị giao dịch độc lập chuẩn lên so với các qui định cũ còn giá trị trung vị và ngưỡng trên vẫn không thay đổi.
Hàm tính tứ phân vị trong excel là = Quartile
Hàm tính bách phân vị trong excel là = Percentile
2/ Thay đổi bản chất quyết định hình thức bằng bản chất quyết định nghĩa vụ thuế:
Điều 3, NĐ 132:
“2. Cơ quan thuế quản lý, kiểm tra, thanh tra đối với giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo nguyên tắc giao dịch độc lập và bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế tương ứng với giá trị tạo ra từ bản chất giao dịch, hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế, không công nhận các giao dịch liên kết không theo nguyên tắc giao dịch độc lập làm giảm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước và thực hiện điều chỉnh giá giao dịch liên kết đó để xác định đúng nghĩa vụ thuế quy định của Nghị định này.”
Điều 3, NĐ 20:
2. Cơ quan thuế thực hiện quản lý, kiểm tra, thanh tra đối với giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo nguyên tắc giao dịch độc lập và bản chất quyết định hình thức để không công nhận các giao dịch liên kết làm giảm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước và thực hiện điều chỉnh giá giao dịch liên kết để xác định đúng nghĩa vụ thuế quy định tại Nghị định này.
3/ Bổ sung thêm về đối tượng có quan hệ liên kết:
Khoản 2, điều 5, NĐ 132:
l) Doanh nghiệp có phát sinh các giao dịch nhượng, nhận chuyển nhượng vốn góp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế; vay, cho vay ít nhất 10% vốn góp của chủ sở hữu tại thời điểm phát sinh giao dịch trong kỳ tính thuế với cá nhân điều hành, kiểm soát doanh nghiệp hoặc với cá nhân thuộc trong một các mối quan hệ theo quy định tại điểm g khoản này.
Qui định này nhằm mở rộng đối tượng là bên liên quan đối với các cá nhân điều hành, kiểm soát công ty.
4/ Nâng mức khống chế lãi vay được trừ và qui định về chuyển lỗ lãi vay đối với DN có GDLK
Điểm b, khoản 2, điều 16, NĐ 132:
NĐ 132 nâng mức khống chế chi phí lãi vay từ 20% so với Nghị định 20 lên thành 30% và cho phép khống chế chi phí lãi vay sau khi đã trừ lãi tiền gửi, tiền vay. Đối tượng được miễn áp dụng khống chế chi phí lãi vay được thay đổi bổ sung thêm đối tượng:
Các khoản vay vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA), vay ưu đãi của Chính phủ thực hiện theo phương thức Chính phủ đi vay nước ngoài cho các doanh nghiệp vay lại; các khoản vay thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia (chương trình nông thôn mới và giảm nghèo bền vững); các khoản vay đầu tư chương trình, dự án thực hiện chính sách phúc lợi xã hội của Nhà nước (nhà ở tái định cư, nhà ở công nhân, sinh viên, nhà ở xã hội và dự án phúc lợi công cộng khác);
Điểm b, khoản 3, điều 16, NĐ 132:
b) Phần chi phí lãi vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản này được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ trong trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định tại điểm a khoản này. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ;
Kế thừa quy định tại NĐ 68/2020/NĐ-CP thì khoản khống chế lãi vay được hồi tố cho các năm 2017, 2018, 2019. Riêng qui định về việc chuyển lỗ, so với NĐ 20 thì NĐ 132 cho phép lãi vay vượt định mức khống chế 30% được kết chuyển sang các năm sau và thời gian kết chuyển không quá 05 năm.
5/ bổ sung đối tượng miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết
Điều 19, NĐ 132:
- Người nộp thuế được miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết tại mục III, mục IV Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này trong trường hợp chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế và không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, nhưng phải kê khai căn cứ miễn trừ tại mục I, mục II tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này.
Điều 11, NĐ 20:
- Người nộp thuế được miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết tại mục III, mục IV Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này trong trường hợp chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế và không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, nhưng phải kê khai căn cứ miễn trừ tại mục I, mục II tại Mẫu số 01 Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
So với qui định tại NĐ 20 thì chỉ miễn kê khai tại mục III, IV Mẫu số 01 thì NĐ 132 nói rõ hơn là trường hợp này sẽ được miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết. Tuy nhiên xin lưu ý là các công ty được miễn lập hồ sơ xác định giá trong giao dịch liên kết thì vẫn bị khống chế 30% EBITDA về lãi vay.
6/ Lưu ý về quyền ấn định tỷ suất lợi nhuận của cơ quan thuế
Điều 20, NĐ 132:
3. Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá; tỷ suất lợi nhuận; tỷ lệ phân bổ lợi nhuận; thu nhập chịu thuế hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với người nộp thuế không tuân thủ quy định về kê khai, xác định giao dịch liên kết; không cung cấp hoặc cung cấp không đầy đủ thông tin, dữ liệu kê khai xác định giá giao dịch liên kết trong các trường hợp sau:
a) Người nộp thuế không kê khai, kê khai không đầy đủ thông tin hoặc không nộp Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này;
b) Người nộp thuế cung cấp không đầy đủ thông tin Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Phụ lục II, Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này hoặc không xuất trình Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết và các dữ liệu, chứng từ và tài liệu được sử dụng làm căn cứ phân tích, so sánh, xác định giá tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo yêu cầu của Cơ quan thuế trong thời hạn theo quy định tại Nghị định này. Thông tin tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết được xác định là trọng yếu nếu thông tin này gây ảnh hưởng đến kết quả phân tích lựa chọn đối tượng so sánh độc lập tương đồng; phương pháp xác định giá giao dịch liên kết hoặc kết quả điều chỉnh mức giá, tỷ suất lợi nhuận, tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế;
c) Người nộp thuế sử dụng các thông tin về giao dịch độc lập không trung thực, không đúng thực tế để phân tích, so sánh, kê khai xác định giá giao dịch liên kết hoặc dựa vào các tài liệu, dữ liệu và chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ hoặc không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận áp dụng cho giao dịch liên kết;
d) Người nộp thuế có hành vi vi phạm các quy định về xác định giá giao dịch liên kết tại Điều 19 Nghị định này;
đ) Cơ sở dữ liệu sử dụng để ấn định thuế thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13 tháng 6 năm 2019.
Trên đây là những thay đổi cơ bản của NĐ 132 mới, tuy nhiên để hiểu rõ hơn bạn có thể liên hệ với chuyên viên của chúng tôi để được giải đáp thêm.
Chi tiết tham khảo qui định tại NĐ 132:
