Chi phí khấu hao hợp lý

Hiện tại, khấu hao tài sản cố định đang áp dụng theo khung khấu hao tại thông tư 45/2013/TT-BTC và khi quyết toán thuế cơ quan thuế căn cứ khung khấu hao này để ác định chi phí khấu hao là hợp lý khi tính thuế TNDN hay không? Một số điểm cần lưu ý đối với chi phí khấu hao tài sản cố định theo qui định của luật thuế:

Căn cứ Thông tư 96 năm 2015, tại Điều 4, Khoản 2, Điểm 2.2 quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:

“2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

 a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.

e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:

 - Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu.”

Theo các qui định trên thì chúng ta cần lưu ý những điểm chính như sau:

Một là, tài sản cố định cần có chứng từ chứng minh là thuộc sở hữu của doanh nghiệp như hóa đơn, tờ khai nhập khẩu, hoàn công, giấy chứng nhận sở hữu hoặc các tài sản cần đăng ký khi chuyển nhượng thì cần sang nhượng qua tên công ty: xe ô tô, nhà cửa, ... Và một lưu ý quan trọng là hồ sơ tài sản cố định cần lưu trữ riêng và lưu trữ suốt quá trình sử dụng của công ty.

Hai là, tài sản cố định cần được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Trường hợp không sử dụng cho hoạt động kinh doanh của công ty thì không được xem là chi phí hợp lý, ngoại trừ trường hợp sau:

Đối với các tài sản không sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì chi phí khấu hao của tài sản không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ các trường hợp đặc thù sau:

- Đối với tài sản tạm dừng do sản xuất theo mùa vụ dưới 9 tháng (chỉ tính các mặt hàng có tính mùa vụ như sản xuất bánh trung thu, sản xuất đồ trang trí giáng sinh, tết, …), Ngoài ra, qui định này còn được mở rộng trong trường hợp nghỉ theo qui định của nhà nước về dịch bệnh; không tính tới thời gian công ty không có đơn hàng phải tạm ngưng); hoặc Để sửa chữa, bảo dưỡng, di dời chuyển địa điểm với thời gian dưới 12 tháng sau đó tài sản đó tiếp tục phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh (vậy nếu sau quá trình này tài sản không tiếp tục sử dụng thì khoảng thời gian khấu hao khi tạm ngưng này là chi phí không hợp lý) và Doanh nghiệp lưu giữ hồ sơ về thời gian tạm ngừng, lý do tạm ngừng việc sử dụng tài sản (lưu ý khi doanh nghiệp tạm ngưng để tự sữa chữa, cần lưu hồ sơ về quá trình tự sữa chữa này nhằm chứng minh cho cơ quan thuế).

Ba là, tài sải cố định cần được phân bổ theo đúng khung của thông tư 45/2013/TT-BTC.

Bốn là, tài sải cố định cần được ghi nhận nguyên giá đúng theo qui định của chế độ kế toán và thông tư 45/2013/TT-BTC.